成本会计与管理会计的关系

成本会计与管理会计之间到底有着怎样的关系，国内外理论界对二者的界限有时也是模糊的，尤其是在西方会计界中，经常将成本会计与管理会计交替使用。

西方许多会计学者所撰写的教材常常将二者等同起来。有些会计学者认为，由于组织内部的管理人员是会计信息的第一使用者，是成本会计人员的内部客户，所以现代成本会计应该称为管理会计。

我国管理会计学界余绪缨教授认为：成本会计与管理会计之间虽然有一定的联系，但也应明确区分它们之间的界限。从历史发展来看，管理会计和成本会计二者有着很深的历史渊源。成本会计起源于成本计算，属于财务会计的一个构成部分，它是资本主义国家大机器生产和工业化的产物。随着企业会计外部环境的不断变化，成本会计从单纯的事后成本计算发展到事后的成本计算、事前的成本计划和事中的成本控制相结合。

 随着“泰勒制”广泛实施后所形成的“标准成本系统”引进应用到会计体系中，使成本会计开始在一定程度上具有管理的性质，并为管理会计所继承，形成了相对独立的管理会计的初期萌芽。管理会计作为从成本会计的基础上发展起来的会计分支，随着它的不断发展和成熟，管理会计拓宽了原有成本会计的预测、决策等职能，具有更广阔的研究领域，已远远超出成本会计的内容范畴。成本会计中所涉及的成本只涉及微观的产品生产成本，而管理会计的成本不仅涉及微观领域，而且扩展到宏观视野。

例如，管理会计中的产品生命周期成本的计算，既计算产品生产者（如产品的研究与开发成本、规划与设计成本、制造成本、营销成本等）的成本，也考虑产品使用者的成本（如产品的使用成本、维修成本和处置成本等）。

狭义的成本会计主要侧重于产品成本的计算，可以看成是财务会计的一个有机组成部分。因为财务会计的存货计价和收益确定这两个重要问题均与成本计算有着密切联系。正确计算产品成本是正确划分本期已销售产品成本和期末未销售产品成本的基础。

其中，本期已销售产品成本应列入当期损益，以便于同本期实现的销售收入相配比，据以确定本期的净损益。期末未销售产品成本则作为流动资产的一部分列入资产负债表。所以，产品成本的计算直接关系到本期已销售产品成本和期末未销售产品成本的划分是否正确，也意味着存货计价和收益确定是否正确，最终直接影响到财务报表能否如实反映企业的财务状况和经营成果。

因此，狭义的成本会计属于财务会计的范畴，广义的成本会计中关于计划和控制的内容实际上是管理会计的有机组成部分。管理会计在成本会计的基础上产生，随着其内容的不断扩充，已经远远超出成本会计的范围，成为一个独立的会计分支。

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