成本会计的产生和发展

成本会计是随着商品经济的形成而产生的，并随着商品经济的不断发展而发展。成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和现代成本会计创新发展四个阶段。

1.早期成本会计阶段（1880—1920年）

18世纪60年代，英国率先进入工业革命时期。由于工业的迅速发展，企业间的竞争日益激烈，成本问题越来越受到重视。随着生产力的发展和生产关系的完善，对生产管理提出了新的要求。资本家为了获取更多的剩余价值，对生产过程中消耗和支出的核算更加注重，因此，生产成本核算被提上议事日程。这个阶段成本会计的特点是仅限于对生产过程的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，属于记录型成本会计，即传统的成本会计形成了。

2.近代成本会计阶段（1921—1945年）

工业革命彻底改变了过去的生产方式，经验管理已不再适用，迫切要求管理技术的进步。成本会计的理论和方法在这一阶段得到了进一步的完善与发展，主要取得了以下两方面的进展。一是标准成本制度的实施。19世纪末20世纪初，以泰勒为代表的“科学管理”思想对成本会计的发展产生了深刻的影响。1906年，美国会计师沃特莫尔（J.Whtmore）第一次提出的“标准成本”概念，为生产过程成本控制提供了条件。标准成本制度实施后，成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本，还要事先制定成本标准，并据以控制日常生产消耗与定期分析成本。

这样，成本会计增加了事前控制的新职能，形成了管理成本会计的雏形。标准成本制度的实施标志着成本会计已经进入一个新阶段。二是成本会计的应用范围更广泛。在这一阶段，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各个行业，深入应用到一个企业内部的各主要部门，特别是应用到企业经营的销售环节。成本管理方法的引进，开始使成本会计由单纯的事后反映延伸到事中控制，标志着成本会计进入一个新的发展阶段。

3.现代成本会计阶段（1945—1980年）

第二次世界大战以后，西方国家的经济规模不断扩大，企业生产自动化程度大大提高，产品更新换代加快，跨国公司大量涌现，市场竞争更加激烈。为适应社会经济出现的新情况，满足现代化大生产对管理的客观要求，管理也要加速现代化，这就要求企业内部管理更加合理化、科学化，否则企业就会在市场竞争中被淘汰。因此，统计分析、运筹学和计算机等科学技术在成本会计中被广泛应用，使成本会计又发展到一个新的阶段，即成本会计发展的重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。这一阶段的主要特点是成本与管理相结合，以成本干预生产。

4.现代成本会计创新发展阶段（1981年至今）

20世纪80年代以来，随着计算机技术的进步、生产方式的改变、产品生命周期的缩短以及全球性竞争的加剧，大大改变了产品成本结构与市场竞争的模式，成本会计发展进入了一个新的发展阶段，主要表现在以下两方面。

（1）适应新制造环境要求取得的新发展

相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了现代科学技术的新发展，主要表现在自动化和计算机化两个方面，如弹性制造系统（FMS）、计算机辅助系统（CAD、CAE、CAM等）、制造资源规划（MRP）和计算机整合系统（CIM）。

在新的制造环境下，生产成本中的间接制造成本（制造费用）较之于传统制造环境大幅度上升，而在传统制造环境下，在生产成本中作为主要成本的直接材料和直接人工比重则不断下降。面对新环境的冲击，如果继续使用传统的成本会计技术与方法，将使产品成本计算发生严重扭曲。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者在20世纪80年代兴起了对作业基础成本法（Activity-based Costing，简称ABC）的研究热潮。

1988年，哈佛大学的罗宾·库珀（Robin Cooper）在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论ABC的兴起：什么是ABC系统》。库珀认为，产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业；ABC赖以存在的基础是作业消耗资源、产品消耗作业。

接着，库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统》《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择》《四论ABC的兴起：ABC系统到底看起来像什么》等论文，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面、深入的分析，为作业基础成本法的研究奠定了基石。

至20世纪90年代，作业基础成本法在实业界的应用和发展稳定推进，截至1996年，已有49%的美国公司采纳了作业基础成本法，而且该方法由最初应用的美国公司、日本公司，迅速向其他国家扩展。

（2）适应战略管理要求取得的新发展

企业战略是企业带有全局性、根本性和长远性的谋划或方案，而企业战略管理是围绕企业战略而展开的一个有机的过程。这个过程通常包括战略制定、战略实施、战略评价等基本阶段。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理（Strategic Cost Management）的提出。

战略成本管理的思想最早由英国学者肯尼斯·西蒙兹（Kenneth Simmonds）提出，他于1981年提出了战略管理会计概念，认为战略管理会计就是通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需要的信息。

1995年，欧洲的克兰菲尔德（Crafield）工商管理学院提出了一种战略管理模式，这种模式的特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。

1998年，英国教授罗宾·库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化。

除上述两点外，成本会计还取得了一些发展，如许多企业采用了质量成本制度，通过对质量成本的计算、报告和分析，期望达到零缺陷的目标；又如，日本、美国等公司采用了生命周期成本法，通过对产品所经历的从开发设计、生产制造、营销，到产品使用维护全生命周期所发生的成本进行计算分析，判断产品处于生命周期的何种阶段，以此进行相应的投资决策分析。

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