成本管理：责任成本制度的内容

企业实行责任成本的具体形式会有所差别，但主要内容都包括以下几个方面：

1.责任中心的建立

实行责任成本，首先应根据企业组织结构的特点，按照分工明确、权责分明、业绩易辨的原则，合理灵活地划分责任中心，使各责任中心在企业所授予的权力范围之内，独立自主地履行职责，并以责任中心作为责任成本的核算对象。责任中心的责任承担者应是其主要负责人。

2.内部结算制度的建立

为了保证责任成本核算的顺利进行，对企业内部的产品和劳务在各责任中心之间的转移必须建立起完善的内部结算制度，确定合理的内部转移价格，以公平准确地反映各责任中心应负担的经济责任，为各责任中心的考核提供客观依据。

3.责任预算的编制

责任预算是企业全面预算按责任中心的合理分解、落实和具体化，作为责任中心开展日常经营活动的准绳和评价考核其工作业绩的基本标准。业绩考核标准应当具有可控性、可计量性和协调性等特征。为此责任预算应既先进又可行，既全面又有重点，使之真正成为责任中心的奋斗目标和完成企业全面预算的基础。编制责任预算，可采用弹性预算、固定预算等形式，以适应各责任中心的具体性质和特点。

4.责任预算的控制

各责任中心在执行责任预算的过程中应加强控制。一方面应实行自上而下的控制，上级责任中心对所属的下级责任中心进行全面控制；另一方面各责任中心应进行自我控制。由于各责任中心生产经营活动的性质和特点有所不同，应采取与之相适应的控制方法，从而保证各责任中心按预定的目标完成责任预算。

5.责任成本核算制度的建立和健全

为了对责任中心进行有效控制，必须建立一套完整的日常记录、核算和考核有关责任预算执行情况的信息系统，及时报告责任中心执行责任预算的情况，并针对预算执行差异进行调查分析，迅速采取有效措施加以纠正，即进行反馈控制。为此，企业要有一套完整的责任成本核算制度，以保证控制所需信息的相关性、适时性和准确性。由于不同责任中心的控制范围不同，因而各责任中心的核算内容和核算方法亦有所不同，各责任中心应根据各自的具体条件及具体控制范围，分别采取适当的核算方法，并编制控制和考核所需的责任中心业绩报告。

6.责任成本的考核

根据业绩报告，对照责任预算，找出差异，调查分析差异产生的原因，判明责任，奖惩分明。通过对责任中心工作成果的评价考核，总结成功的经验，揭示存在的不足，为编制下一时期预算提供资料。责任成本的考核必须公正合理，既能通过公平的奖励激励各责任中心的积极性，也能通过适当的惩罚（即负奖励）使各责任中心的各种不利于完成责任预算的行为得到约束，并促使各责任中心相互协调统一地朝企业总目标努力。为此，企业必须制定一套完整、合理和有效的奖惩制度，以适应责任成本考核，并有助于实现责任中心权、责、利的统一。

实施责任成本管理的目的在于促进企业内部各个部门、生产经营各环节，经营管理各层次更好地履行自己的经济责任，出色地完成责任单位的各项工作任务，从而保证企业总体经营目标的圆满实现。

 

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