成本会计和管理会计的融合

（一）成本会计与管理会计内容的交叉现象

从上述成本会计和管理会计的基本内容来看，二者在内容上存在着很多交叉。

一方面，管理会计中包含了许多成本会计的内容，如预测分析中有成本预测、决策分析中有成本决策、全面预算中包含了成本费用预算，责任会计中包含了责任成本预算；另一方面，成本会计中也包含了管理会计的内容，如一些西方成本会计教材将资本支出预算或投资决策分析这些内容列入其中。尤其是后来发展起来的作业成本法、作业成本管理、战略成本管理等内容，成本会计和管理会计均将它们列入教材之中。

（二）成本会计与管理会计内容交叉现象产生的原因分析

成本会计和管理会计内容交叉现象产生的原因主要有两点：一是管理会计的前身就是成本会计，成本会计围绕成本这个中心主题，研究成本的核算和管理问题；二是管理会计是在成本这个主题的基础上，适应企业管理的要求，以提高企业经济效益为目标，管理会计不仅要研究成本的核算与管理，而且要研究企业的利润、投资报酬率等各种反映企业经济效益的指标，研究收入、成本、利润以及投资与利润之间的关系，以便为企业管理当局提供更全面、更完整的信息，帮助企业提高企业成本效益或投资效益。

显然，管理会计在研究对象上超越了成本，但它不能舍成本于不顾，因为成本在诸多决定企业效益的因素中显得更直接、更复杂、更重要。因此，管理会计与成本会计内容的重复也就顺理成章。正因如此，一些学者认为管理会计包含了成本会计。需要指出的是，管理会计对成本的研究侧重于从管理的角度研究管理成本，特别是与决策相关的各种未来成本，但一般的管理会计教材中不包括产品成本的计算。

此外，随着时代的变迁，成本会计也从最初的主要研究产品成本核算问题转向适应企业管理的要求，开始研究成本信息的提供和成本管理问题，并且成本管理的视野不断扩展，由仅关注绝对成本的降低扩展为既关注绝对成本的降低也关注相对成本的降低，由仅重视生产环节的成本控制扩展为关注整个产品生产周期的成本控制，由仅关注事后成本的管理扩展为全过程成本的管理，由仅分析战术成本的动因扩展为分析战略成本的动因。

成本会计的这些拓展，使得成本会计与管理会计内容趋于一致，成为与管理会计同质的会计信息系统。正如美国斯坦福大学商学院著名会计学教授、国际公认的会计学权威查尔斯· T.亨格瑞所说的“现代成本会计被称为管理会计”，二者只是叫法不同而已。

（三）成本管理与管理会计融合的必要性

鉴于成本会计与管理会计存在着严重的内容交叉，我们认为有必要将它们合二为一，即将成本会计与管理会计融合为成本管理会计一门学科。这种融合有两个明显的优势：一是可以消除由于成本会计和管理会计内容界限不清造成认识上的混乱；二是从会计专业教育的角度来看，可以避免教学中由于单独开课造成教学内容重复或取舍困难，从而有助于提高教学效率和增强教学效果。

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