完全成本法的优点与缺点

（一）完全成本法的优点

1.促使人们重视生产环节，鼓励企业增加产品生产的积极性

在完全成本法下，由于固定性制造费用也被归集于产品，并随着产品的流动而流动，所以，生产量越大，单位产品负担的固定性制造费用就越低，从而使单位产品生产成本下降，在销售价格一定的情况下，超额利润就越大。

2.符合公认会计准则的要求，是企业编制对外报表的主要依据

完全成本法下计算的产品成本是企业定价的基础，所确定的产品成本符合人们对产品成本的认识以及传统的成本概念，便于编制财务报表，也是财务会计核算中确定盈亏的重要依据，因而它在会计实务中具有不可替代的地位。

（二）完全成本法的缺点

1.掩盖或夸大生产业绩

采用完全成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成果，反而掩盖或夸大了它们的生产业绩。在完全成本法下，多生产即可多得利润，这有悖于逻辑，产品的销售才是企业实现收入和利润的充要条件。

以表5-16的数据进行分析。明达公司第三年的生产量为3500件，假定生产部门千方百计地采取了种种节约能源、降低消耗的措施，使单位变动成本由原来的24元/件降低到23元/件，这时它的单位产品生产成本就变成了23+9=32（元）。而产量在第二年的4500件时或者第一年的4000件时，尽管生产部门并未采取任何降低变动生产成本的措施，但它们的单位产品生产成本仍旧比产量为3500件时低（分别为31元和31.875元），这就充分说明了采用完全成本法计算出来的产品单位成本并不能代表生产部门的真实成果。

2.计算的分期损益结果难以为管理部门所理解

按照经济学原理，产品只有销售以后，其价值才能得到实现，企业才能获得利润。在价格、固定成本、单位产品变动成本不变的条件下，多销售就应该多获得利润。但是，按完全成本法确定的各期税前利润，利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，往往被人误解，不利于企业短期决策，致使企业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品，造成仓库积压，财政虚收，不利于成本的控制与考核。

3.不利于成本管理

由于完全成本法将固定性制造费用计入产品成本，而固定性制造费用的分配十分繁琐，这就增加了成本计算的工作量，从而影响到成本计算的及时性和准确性。

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