作业成本法产生的时代背景

20世纪70年代，由于第三次技术革命，计算机一体化制造系统和网络系统的形成和应用带来了高新技术的蓬勃发展，这使得企业面临的客观环境发生了重大改变，主要表现在以下几个方面。

（一）产品生产技术环境背景

当代高新技术革命的特征，主要表现为电子数控机床和机器人、计算机辅助设计（CAD）、计算机辅助工程（CAE）、计算机辅助制造（CAM）和弹性制造系统（FMS）的广泛应用。其高级形式是计算机集成制造系统（CIMS）的形成和应用，它从产品订货开始，直到设计制造、销售等所有阶段，把所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由计算机统一进行调控。计算机集成制造系统使生产的电脑化、自动化进入到一个暂新的发展阶段，并为生产经营管理进行革命性变革提供了技术上的可能。

（二）产品生产方式背景

现代社会需求的多样性及多变性、市场竞争的激烈性及世界经济的一体化，给厂商提出了更高的要求，要求他们以市场为导向，从传统的以追求“规模经济”为目标的大批量生产方式转变为能对顾客多样化、日新月异的需求迅速作出反应的“顾客化生产方式”，以保证能在较短时间内生产出不同的新产品，及时满足消费者的需求。

（三）管理方法和制度背景

随着高新技术的蓬勃发展，管理制度和方法也在不断地变革。现代管理原理和方法层出不穷，例如适时制（JIT）、全面质量管理（TQM）、并行工程（CE）、敏捷制造（AM）、制造资源计划（MRPⅡ）、精益生产（LP）和世界级制造（WCM）等。这些科学管理方法要求现代企业摆脱传统管理观念的束缚，创立新形势下的管理新体系，使之适应企业内外部客观环境和条件的重大变化。

（四）传统成本核算方法的不适应性

1.新的制造环境下成本信息严重扭曲

传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，将成本计算过程设计得过于简单化，并且简化了对期间费用的处理。在传统的高度人工密集型生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。

在新的制造环境下，传统成本计算会产生一系列不合理现象。首先，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用；其次，分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整、准备费用等）；最后，忽略批量不同产品实际耗费的差异。

2.不能满足企业实施全面成本管理的需要

传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系。传统成本计算具有短期性（而战略成本就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其他阶段的成本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其他形式的成本）。

基于以上原因，作业成本系统应运而生。代表人物有美国的会计学者罗宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯特·S.卡普兰（Robert S.Kaplan），著作有《一论ABC的兴起：什么是ABC系统》《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统》《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么》。作业成本法首先被应用于商业银行业。在商业银行的成本费用中，间接性成本中混合型成本比重较大，如合规性成本、风险管理成本、技术与人力资源成本等。这些成本如果按照传统的成本核算，那么进行成本管理会存在许多问题。如只注重成本的分摊流程而忽略了成本发生本身的管理等，利用作业成本法就可以解决这些问题。

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