成本管理方法的比较分析

应该说,成本管理方法包括的内容十分庞杂,但其核心内容是目标成本管理、标准成本管理、责任成本法和作业成本法。 任何一种成本管理方法都有它不可否认的优点和缺点,任何一种成本管理方法都不能“胜任"一个企业甚至企业的某个环节的成本管理的 “重任”。下面对四种主要成本管理方法的利弊做一个简单的比较分析。

总的来看,在目标成本管理、标准成本管理、责任成本法和作业成本法等四种方法中,目标成本管理是根据预先确定的成本目标进行的企业管理。 标准成本管理是与科学管理相结合而产生的,它并非是一种单纯的成本核算方法,而是以成本计划、控制、计算和分析相结合的会计信息系统和成本控制系统。作业成本法的产生,改变了传统的以产品为成本管理中心的观念。 责任成本法是企业分权管理的必然结果,它以各责任成本中心为主体,以责、权、利相统一的机制为基础,在企业内部形成了一个严密的成本控制系统。 具体可从以下五个方面比较:

1  在主要特征方面

目标成本法: 以市场信息为基础,进行成本“筑入"。

标准成本法: 组织成本差异的核算。

责任成本法:分权管理,使责权利相结合。

作业成本法:选择紧密联系的成本基础分配间接费用。

2  在实施基础方面

目标成本法: 实施范围广,一般企业都可实施。

标准成本法: 在基础材料齐备、基础工作扎实的产品生产企业较易实施。

责任成本法: 确认费用要素,具有可控性,赋予责任单位以责权利,并进行相应的考评。

作业成本法:由于作业活动引起的间接费用数额较大,且无法采用其他单一分配基础.

3  在职能作用方面

目标成本法:从工程学、技术的层面去把握成本信息,用工程学的方法对成本进行预测和控制。

标准成本法: 事先制定标准成本,进行事前控制;实际与标准的比较与改进,事中控制,揭示差异,奖惩考核事后控制。

责任成本法: 通过责任单位与责任预算相结合,组织开展控制考核,将成本与当期绩效挂钩,促进全员成本控制。

作业成本法:通过对间接费用的分析及分配基础选择,促使企业管理人员想方设法控制成本,并重视产销平衡。

4  各成本管理方法的优点

目标成本法:成本管理目标定位于“顾客满意"的效果性; 将成本管理范围由产品生产成本扩展为全生命周期成本; “资金运动"与业务过程并重;强调了“源流管理” ,重视产品设计成本。

标准成本法:有利于加强职工的成本意识;有利于进行成本控制;有利于进行价格决策;有利于简化会计核算工作。

责任成本法:有利于落实责任,便于业绩考评。

作业成本法:作业成本管理所利用的成本信息能够真实地反映产品生产耗费的真正数量,克服了传统成本核算歪曲产品成本信息的缺陷。 作业成本管理以作业为中心,对作业及其动因进行分析,以作业为基础制定标准对作业成本实施控制,对作业中心实施考核, 克服了短期行为。

5  各成本管理方法的缺点

目标成本法:目标的确定受人为因素影响较大,目标的科学性难以把握。

标准成本法: 标准成本的制定以“产品"为核心和起点,成本库过于浓缩,费用分配标准过于单一,可能引发不当行为; 标准成本制度过分强调对耗费差异与效率差异的计量,注重通过数量进行控制,很少注意到成本发生的前因后果。 这种控制方式本末倒置,没有对成本降低的原因进行溯本求源,难以达到有效控制成本的目的;标准成本制度在施行过程中,没有规范对分布在不同部门却又具有联系和同质性的费用的管理控制上,使同质作业的业绩受所在成本中心的业绩影响,从而缺乏客观的评价标准。

责任成本法: 责任的明确界线难以划分,从而会影响到考核的公正性。

作业成本法: 它仍是一种内向型的管理,着重于战术型的成本动因及生产领域的改善控制,以提高企业的内部效率,却未能将成本管理扩大到企业的外部领域,并考虑到企业战略层次的成本动因,在买方市场以顾客为服务导向的环境下,作业成本管理的内向性难以维持企业长久的竞争优势。

以上几种成本管理方法之间存在着明显的区别。 目标成本管理具有鲜明的市场导向特征,其在满足顾客需求方面所起的作用较为突出, 保证了企业内部管理的成本计划与企业外部环境的市场信息相结合。 它在兼顾效率与效益的基础上实现了成本管理的市场化。 标准成本管理是一种事先制定的具有先进可行性和控制作用的成本管理方法, 因而是一种提高成本管理效率的重要手段。

作业成本法起源于内部管理,它将成本管理建立在作业的基础上,从而增加了成本管理的深度。 而责任成本是按责任归属来划分、控制的成本,责任成本法的目的在于通过责任成本指标考核各责任单位的业绩,以不断提高企业的经济效益。

同时,几种成本管理方法之间的联系也是明显的,从原理和运行机制来看,它们是一个具有内在联系的整体。

目标成本管理中,在目标成本确立以后,为了实现目标成本, 需要对目标成本进行分解。 如果按产品分解,就构成产品的标准成本;如果按作业分解,就构成作业中心的作业成本; 如果按人员分解,则构成责任中心的责任成本。显然,标准成本管理、作业成本法、责任成本法是实现目标成本的重要措施,它们与目标成本管理一起构成统一的成本管理方法体系,共同为战略成本管理服务,而目标成本管理在其中更是起着统帅全局的作用。

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