变动成本法和完全成本法综合运用的思路

完全成本法和变动成本法有各自的优点和不足，而且从某种意义上说，双方的不足之处可以通过对方来弥补。

如完全成本法适合编制对外财务报表，而变动成本法却不适合；前者无法提供企业经营管理需要的各种有用信息，不利于企业的短期决策；而后者正好可以满足这些要求。变动成本法与完全成本法之间不应该是排斥关系，而应该是相互结合、相互补充的关系。

关于两种方法的运用，有以下三种不同的观点。

第一种：双轨制，即在完全成本法的核算资料之外，另外设置一套变动成本法的核算系统，提供两套平行的成本核算系统，以分别满足不同的需要。这种观点技术上比较简单，能够发挥两种成本计算法的优点，提供的会计信息内容丰富，但是在一个企业里同时采用两种成本计算方法，会造成人力、物力、财力和时间的极大浪费，工作量较大，并且重复设账。

第二种：单轨制，即以变动成本法完全取代完全成本法，最大限度的发挥变动成本法的优点，同时对其作适当的调整和变通，用完全成本法编制定期的财务报表，以适应现行会计制度的要求。

第三种：结合制，即将变动成本法与完全成本法结合使用，日常核算建立在变动成本法的基础上，以满足企业内部经营管理的需要；期末对需要按完全成本反映的有关项目进行调整，以满足对外报告的需要。

这样做既充分发挥了变动成本法的优点，又兼顾现行成本、存货成本、边际贡献和税前利润按变动成本法计算的需要，以满足企业内部管理的需要；在编制财务报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前利润。

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