作业成本法核算的基本程序

（一）确认作业中心，明确成本计算对象

确认作业，就是要将与间接费用的发生有关的作业活动进行分类。一个作业中心是企业生产程序的一个组成部分。在不同类型的企业，不同产品的生产中，由于其作业内容不同，成本计算的基础也就有所不同。在实际工作中，作业可能的类型有设计、购货、材料搬运、生产调度、设备维修、存货移动、包装和运输、售后服务等。

企业要确认主要作业，且以主要作业为主体，追踪资源，将同质作业归集为作业中心，以便按作业中心建立作业成本库。通常，作业中心可按照以下四个方面的内容进行划分：

①与产品产量有关的作业中心；

②与产品批次有关的作业中心；

③与产品项目有关的作业中心；④与产品设施有关的作业中心。

划分各项作业时，应注意以下几点。

第一，不同人执行的作业不能被合并。

第二，如果一个作业只有一个业务，说明其划分过细；如果包含不相关业务，那么应该将其分解出去。

第三，一般一个部门应该有2～10个功能明确的作业，而一个作业一般不超过5～15个密切关联的业务。

（二）确定资源动因

资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗状况。确定资源动因的原则有三条：

①某项资源耗费如果能直观地确定其为某一特定产品所耗费，则直接计入特定产品成本，如直接材料的归属；

②如果为各项作业所耗费，则直接计入各项作业成本库；

③如果某项资源耗费属于混合状态，则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业。这个资源耗费的量化依据就是资源动因。

（三）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库

作业成本库是指可以用一项共同的成本驱动因素进行费用归集和分配的单位。作业成本法将作业中心作为成本库，归集各作业中心的成本。作业中心就是生产程序的一个组成部分，在具体确定时应遵循同质性原则，即各资源库中的价值应根据资源动因逐项分配到各作业成本库中去，将每个作业成本库中转入的各项资源价值相加就形成了作业成本库价值。例如，采购原材料可根据成本驱动因素的不同划分为“购买原材料”“验收原材料”和“收到原材料”三个作业中心。企业在确定作业中心的同时，也要遵循成本效益原则，考虑各项作业的耗费大小及其在产品生产过程中的地位。对于重要的作业，应将其作为一个单独的作业中心；反之，则可以将其与其他作业合并在一起作为一个作业中心。

（四）确定各项作业的作业动因，分配作业成本

各项作业的作业动因需要通过分析作业与资源消耗之间的内在联系加以确认。这往往需要会计人员与技术人员及管理人员相互协作，根据追踪的资源选择分配作业中心成本的标准。例如，机器维护作业的衡量标准是维护耗用的小时数。作业动因也可以看成是一个作业的产出。又如验货作业的主要产出是验货报告，所以验货报告数量就是验货作业成本库的作业动因。

选择适当的作业动因，应考虑以下因素：

①计量作业动因的成本，即考虑有关作业动因的资料是否易得，需做成本效益分析。通常情况下，计量成本低的作业动因被选中的可能性要比计量成本高的作业动因大。

②作业动因与作业实际消耗的相关度。相关程度越高，成本被歪曲的可能性越小，选样概率就越大。

③如果一个作业有多个产出，则应当分析是否应把这个作业分解成几个更小的有特定产出的作业。如果两个或两个以上的作业含有相同的基本产出时，它们应该整合为一个作业。

（五）将作业成本分配到最终产品成本

将作业成本库价值分配计入有关产品或劳务成本中，计算完工产品成本或劳务成本。即对于归集直接材料、直接人工和制造费用等各作业中心的成本库，等产品完工时，将归集的成本直接转入产品成本。对于归集各项间接制造费用的各作业中心的成本库，期末应将各成本库归集的成本按各作业中心的成本动因进行分配，计入相关的产品成本。各作业中心的成本分配完毕后，将各产品应负担的各作业中心的成本予以汇总，即为各种产品的总成本，再将各种产品的总成本除以产量即为各种产品的单位成本。

作业成本法的计算特点有以下两点。

第一，以制造费用发生的作业动因分别设立作业中心，按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的最主要的特点。

第二，制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高了产品成本中制造费用项目的准确性。在作业成本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个作业动因的费用，各个作业动因就按各自的标准进行分配。

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